08:32 01.01.2022
(обновлено: 14:28 02.04.2024)
Камеральная налоговая проверка: основные правила и виды нарушений
Камеральная проверка. Архивное фото
МОСКВА, 2 апр — РИА Новости. Организации, физические лица и индивидуальные предприниматели сталкиваются с камеральной налоговой проверкой. Процесс ее проведения начинается с момента сдачи налогоплательщиком декларации (3-НДФЛ и других) в Федеральную налоговую службу. Суть и основные цели налогового контроля, сколько длится, какие документы могут потребоваться, причины составления акта налоговым инспектором и способы оспаривания решения ИФНС в 2024 году, — в материале РИА Новости.
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка — одна из форм налогового контроля, которую проводят сотрудники ИФНС (инспекции Федеральной налоговой службы). "Она является одним из этапов налогового административного процесса и позволяет оценить правильность уплаты налогов организацией или индивидуальным предпринимателем. В отличие от выездной, при которой проверяющие посещают объект проверки, камеральная проходит в офисе налоговой инспекции, где специалисты анализируют представленные налогоплательщиком документы и информацию", — поясняет Александр Кузин, управляющий партнер юридической компании "Кузин, Мохорев, Савенко и партнеры", арбитражный управляющий.
Что это и какие цели преследует
Цели проведения камеральной налоговой проверки разнообразны. Главной, по словам эксперта, является обеспечение соблюдения налогоплательщиками требований законодательства и учета налоговых обязательств. Кроме того, проверка направлена на обнаружение нарушений, включая неправильное оформление документов и осуществление сомнительных операций.
"В текущий момент камеральная проверка является одним из основных способов налогового контроля. По данным отчета ФНС России № 2-НК по состоянию на 01.01.2024 г. в Российской Федерации проведено 52 711 896 камеральных проверок, по результатам которых произведено доначисление 96 460 074 тыс. рублей, включая штрафные санкции, тогда как выездных налоговых проверок организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, за 2023 год проведено лишь 5 203", — комментирует Ольга Колозина, советник налоговой практики ООО "Аудит Груп", заместитель директора юридического агентства "Сезар Консалтинг".
В зависимости от целей и специфики, камеральные проверки могут быть различных видов. Основные из них:
1. Проверка полноты и правильности представления налоговой отчетности:
- оценка правильности заполнения налоговых деклараций и оформления приложений к ним;
- сверка данных в налоговых декларациях с представленными бухгалтерскими документами;
- анализ отчетности на предмет возможных ошибок или фактов неправильного учета.
Посетитель в инспекции Федеральной налоговой службы РФ
2. Проверка наличия и правильности применения налоговых льгот и преференций:
- оценка соответствия их требованиям законодательства;
- проверка правильности применения налоговых ставок и оснований для их применения.
3. Проверка документов и операций, связанных с налоговыми выплатами:
- корректность оформления и проведения операций, связанных с оплатой налогов;
- анализ документов, связанных с налоговыми выплатами, на предмет их правильности и достоверности.
В отличие от выездной, в рамках камеральной проверки инспекторам нет необходимости посещать налогоплательщика. Мероприятие проводится по месту нахождения налогового органа, а уведомление о предстоящей акции не направляется.
В первую очередь специалисты изучают сроки сдачи отчетности. В случае их нарушения налогоплательщику грозит штраф согласно статье 119 НК РФ. Далее проверяется соблюдение правил, прописанных в порядке заполнения расчета. Затем эксперты смотрят документы на предмет выполнения контрольных соотношений.
В рамках камеральной проверки информация из декларации соотносится с прочими данными, которые имеются в распоряжении ИФНС (например, с декларациями налогоплательщика за предыдущие годы). Также информация из расчетов или декларации сопоставляется со сведениями из источников, к которым налоговые органы имеют доступ. К ним относят ЕГРН, ЕГРИП, банковские счета, данные о лицензиях.
Кто проводит
Камеральную проверку проводят налоговые инспекторы в ИФНС для физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей. Петр Щербаченко, доцент Финансового университета при Правительстве РФ, отмечает, что камеральные проверки проводят также и другие госорганы, такие как Счетная палата и Таможенная служба. ФНС осуществляет контроль над налогоплательщиками. В налоговых органах созданы специальные отделы камеральных проверок, куда поступает информация о расчетах.
Виды
Камеральная налоговая проверка бывает двух видов: общая и углубленная.
При общей полученная от налогоплательщика информация автоматически загружается в ведомственную программу АИС "Налог-3", которая проводит анализ данных. Если отчет представлен на бумажном носителе, инспектор вручную вводит информацию в систему.
К функциям АИС относятся:
- пересчет расчетов;
- сравнение показателей из текущих и предыдущих отчетов;
- выявление ошибок и противоречий.
Если в предоставленном отчете не были обнаружены неувязки между показателями, камеральная проверка на этом этапе завершается.
Посетители в инспекции Федеральной налоговой службы РФ
Глубинная проверка проводится в случае, когда в отчете были найдены ошибки. Например, налогоплательщик указал одну сумму налога, а ведомственная программа АИС показала другую. В такой ситуации представитель налогового органа может:
- Запросить дополнительные документы.
- Провести допрос третьих лиц. Например, менеджера отдела организации.
- Назначить экспертизу документов, бланков и др.
- Осмотреть помещение или территорию, чтобы удостовериться, что деятельность налогоплательщика реальная.
В ходе углубленной камеральной проверки инспектор запрашивает информацию о налогоплательщике в государственных органах. Например, в Росреестре можно уточнить, имеется ли недвижимость в собственности организации или нет.
Сведения анализируются и принимается решение, было ли нарушено налоговое законодательство.
Если в ходе углубленной камеральной проверки были устранены все ошибки и недочеты, проверка заканчивается.
Как налоговая выбирает, кого проверять
Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в декларации и другую отчетность. "Налоговая служба имеет определенные критерии для выбора организаций и предпринимателей для проверки. Основными факторами являются: объем и вид деятельности, наличие ранее выявленных нарушений, несоответствие данных в декларациях и другие сигналы, указывающие на возможные нарушения, — говорит Александр Кузин. —Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов".
Нарушения и штрафы
Не пройти проверку нельзя, налоговая в любом случае её завершит. Если оспорить решение ФНС не удалось или не потребовалось, так как нарушение есть, то нужно исполнить требование налоговой. Чаще всего это штраф.
Оштрафовать могут в случаях, если:
Не представлены пояснения и документы по требованию инспекции при одновременном непредставлении в установленный срок уточненной налоговой декларации | Нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей |
Не сдана декларация | Если не сдать декларацию или просрочить её сдачу, то оштрафуют на 5% от суммы неуплаченного налога за каждый просроченный месяц. Но штраф будет не меньше 1000 рублей и не больше 30% от всей суммы налога |
Не оплачен налог | Если недоплатить или вообще не платить налог, то оштрафуют на 20% от неоплаченной суммы. Если налоговая докажет, что неуплата умышленная — то штраф будет составлять 40% от суммы. Если же по результатам камеральной проверки окажется, что налог переплачен, то штрафа не будет, хотя это и будет считаться ошибкой. В этом случае достаточно просто подать уточненную декларацию |
Еще за неоплаченный налог начислят пени. Первые 30 дней — по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, следующие — по 1/150 ключевой ставки.
Бланк налоговой декларации на доходы физических лиц
"Также следует помнить, что непредставление в налоговый орган пояснений по выявленным противоречиям по-прежнему является одним из оснований для приоритетного включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок", — говорит Александр Кузин.
Ошибки при отчетности
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок.
Как проходит камеральная проверка
Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил декларацию или расчет. Для ее начала не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика. Александр Кузин уточняет, что проверка деклараций происходит автоматически по контрольным соотношениям. Для этого используются специальные программы. С их помощью данные внутри декларации сопоставляются с данными другой отчетности, со сведениями от онлайн-касс, а также с информацией, полученной из других источников. Для сравнения используется система АСК НДС.
Сроки начала проведения
Изучение налоговой отчетности организации, ИП или физического лица начинается с момента, когда компания, предприниматель или физлицо предоставили в фискальное ведомство декларацию.
Сколько длится в общем
Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев, начиная со дня представления отчетности в ИФНС. Согласно п. 2 статьи 88 НК РФ декларацию по НДС необходимо проверять в течение двух месяцев. Но если специалист обнаружит признаки нарушения налогового законодательства, срок проверки может быть продлен до трех месяцев. "Кроме того, специальный срок - шесть месяцев предусмотрен по декларациям иностранной компании, которая платит "налог на Google" (п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2 НК РФ)", — уточняет Ольга Колозина. День окончания проверки наступает в соответствующее число спустя три (два) месяца. Если он выпадает на выходной или праздник, дата завершения переносится на ближайший рабочий день. Если в месяце нет соответствующего числа, то проверка должна закончиться в последний день этого месяца. Например, если она началась 31 января, то закончится 30 апреля.
По истечении срока камеральной проверки налоговые инспекторы не могут проводить внешние мероприятия (например, допросы сотрудников или осмотр помещения). Зато решение внутренних вопросов может продолжаться.
Бланк налоговой декларации на доходы физических лиц (3-НДФЛ)
Какие документы могут потребовать
Контролеры могут проводить работу по другим направлениям налогового контроля. Например, согласно статье 88 НК РФ разрешено требовать у налогоплательщика дополнительные документы, которые могут подтвердить данные в декларации.
"В ходе камеральной проверки инспектор имеет право направлять запросы в банки, проводить допросы свидетелей, осматривать территорию и помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию имущества, запрашивать документы у налогоплательщика и его контрагентов, а также привлекать специалистов для проведения экспертиз, —говорит Петр Щербаченко. —Дополнительные меры контроля применяются только при необходимости, например, если из документов неясна ситуация. В процессе проверки инспектор может запросить любые необходимые документы, связанные с уплатой налогов".
Кроме того, ИФНС может запросить документы и информацию у третьих лиц (статья 91.3 НК РФ). Например, у контрагентов, с которыми налогоплательщик заключал договоры.
Во время камеральной проверки от руководителя компании или индивидуального предпринимателя могут потребовать пояснения. Также контролеры имеют право осмотреть помещение, территорию или провести допрос третьих лиц (например, работников организации).
Этапы
Сама камеральная проверка может занимать разное количество времени: от нескольких недель до нескольких месяцев. "В процессе можно столкнуться с различными этапами, которые включают анализ и проверку документации, сбор информации, анализ бухгалтерских записей, сопоставление данных и т.д.", — поясняет Александр Кузин.
Камеральная проверка может включать в себя и другие мероприятия:
- осмотр помещений (ст. 92 НК РФ);
- истребование документов у контрагентов проверяемого лица;
- допрос свидетелей (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ);
- назначение экспертизы (пп. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ).
Осмотр помещений допустим только при проверке декларации по НДС и только в случаях, если:
- в декларации заявлено возмещение налога;
- выявлены противоречия в декларации или её данные расходятся с данными контрагентов, что приводит к занижению налога;
- выявлены несоответствия между сведениями налогоплательщика и его контрагентов по операциям, связанным с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Работа межрайонной налоговой инспекции N8 в Калининграде
Результаты камеральной проверки
После завершения камеральной проверки налоговая служба выносит решение, которое может быть положительным или отрицательным. В случае выявления нарушений, могут применить штрафы и санкции к организации или предпринимателю.
"При обнаружении расхождений, налоговики попросят представить пояснения и документы, подтверждающие совершение сделок. Требование о предоставлении пояснений составляется по форме, закрепленной в Приложении 4 к Приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@", —поясняет Александр Кузин.
Получив требование по такой форме, налогоплательщик обязан направить пояснения либо исправить ошибку, представив уточненную декларацию. Документы на основании такого требования представлять необязательно.
Требование представить документы составляется по форме, закрепленной в Приложении 17 к Приказу ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@.
Запросить документы могут в следующих случаях:
- в декларации заявлены льготы — налоговая вправе запросить документы, подтверждающие их;
- представлена уточненная декларация, в которой сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, — можно запросить документы, подтверждающие изменение показателей в декларации;
- в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы — вправе запросить только документы, подтверждающие не облагаемые взносами суммы и применение пониженных тарифов;
- представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета — можно истребовать только документы, подтверждающие налоговые вычеты;
- обнаружены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, самого налогоплательщика и других налогоплательщиков — можно истребовать только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия.
Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, предусмотрены в ст. 88 НК РФ.
Срок на исполнение требования — 10 рабочих дней.
Сотрудница инспекции Федеральной налоговой службы
Перед тем как готовить запрашиваемые документы, Александр Кузин советует проверить:
- Не закончился ли срок проверки. Можно не представлять документы за пределами этого срока, кроме случаев проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).
- Не представляли ли вы ранее указанные в требовании документы. Если да — достаточно сообщить об этом проверяющим. Отправлять документы повторно не нужно (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Акт
Если нарушения были выявлены, налоговому инспектору в течение десяти дней после завершения проверки необходимо составить акт. Такой документ должен быть вручен налогоплательщику лично или направлен по почте в течение следующих пяти рабочих дней.
В случаях, когда налоговый инспектор обнаружил ошибки и несоответствия, он может потребовать пояснения, как были выполнены подсчеты в декларации и как в итоге получилась указанная сумма налога.
Также налоговую инспекцию может заинтересовать следующий вопрос: почему в ранее представленной отчетности налог указан больше, чем в текущей.
Пояснения со стороны налогоплательщика составляются в свободной форме. Также возможна отправка уточненной декларации. Она должна быть составлена в той же форме, что и первоначальная. На дачу пояснений и отправку уточненной декларации обычно выделяется пять рабочих дней.
Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку в декларации, он может отправить уточненную в любое время. Законодательством не установлен срок ее подачи.
Если было выявлено, что необходимо доплатить налог, перечислить доплату в бюджет нужно до подачи уточненной декларации. В таком случае штраф не назначат.
Уточненная декларация по НДС подается точно так же, как и декларация любого другого вида.
В случаях, когда налогоплательщик занизил сумму уплаченного налога, ему необходимо подать уточненную декларацию. Если он заплатил больше установленной суммы, то сам решает, подавать уточненную декларацию или нет.
Оспаривание решения ИФНС
Не всегда решение, принятое в результате камеральной налоговой проверки, может быть справедливым и соответствовать действительности. В таких случаях, лицо, которое считает себя пострадавшим от неправильного решения ИФНС, имеет возможность обжаловать его.
"Если налогоплательщик получил акт камеральной проверки о нарушениях, с которым не согласен, то следует подготовить возражение. На оспаривание есть месяц. После этого налоговый орган может назначить проведение дополнительных мероприятий или вынести решение. Если решение снова не утраивает налогоплательщика, у него есть месяц, чтобы подать апелляционную жалобу. Если вопрос так и не решен, налогоплательщик может обратиться в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд", — уточняет Альбина Губайдуллина — налоговый эксперт, управляющий партнер АФ "Палладиум".
Апелляцию необходимо подавать в налоговую, которая проводила проверку и вынесла решение. Далее возможны три варианта развития событий:
- решение отменят полностью или частично;
- решение отменят, но вынесут новое;
- жалоба остается без удовлетворения, а решение вступит в силу.
Результаты по рассмотренной апелляционной жалобе направляются почтой в течение трех дней (возможна отправка в электронном формате). В случаях, когда налогоплательщик не согласен с результатом проверки, он может обратиться в суд в течение трех месяцев с момента получения решения.
